בדומה לכל עבירה אחרת, גם בביצוע עבירת מס תחול התיישנות כעבור כמה שנים. אבל כמה בדיוק? זה המקום לציין כי התיישנות עבירות מס תחול באופן משתנה על העבירות הקיימות ובמאמר זה נציג את פרקי ההתיישנות לפי פקודת מס הכנסה וכיצד לייצג אדם בעבירה מסוימת, אם קיימת לו טענת התיישנות לגביה.
מתי תיכנס לתוקפה התיישנות עבירות מס?
החוק מפריד בין שני סוגים של עבירות מס:
הסוג הראשון הוא עבירות טכניות, שאין מאחוריהן כוונה פלילית להעלים הכנסות או לחמוק מתשלום. עבירות אלה יכולות להיות למשל אי הגשת הדו"ח השנתי למס הכנסה או אי תשלום ניכוי במקור. הסוג השני הוא עבירות מס הכנסה מהותיות, שבוצעו בכוונה תחילה להעלמת מס, כמו למשל הגשת חשבוניות פיקטיביות.
העונשים על עבירות אלה חלים גם הם במדרג משתנה, כאשר העוברים עבירת מס מהותית צפויים ל-5-7 שנות מאסר בהתאם לחומרת העבירה. בהתאם לחלוקת העבירות, ניתן להבין כיצד פועלת התיישנות עבירות מס: עבירות טכניות שלא הייתה מהן כל כוונה פלילית, יתיישנו בתוך 6 שנים החל מסיום שנת המס שבה בוצעה אותה העבירה. עבירות מס מהותיות בהן אדם התחמק במזיד או סייע במזיד לאדם אחר להתחמק מחובותיו במס, יתיישנו לעומת זאת רק כעבור 10 שנים.
חשוב לציין שבמצב שבו כבר החלו הליכים משפטיים נגד נאשם ואפילו רק אם נפתחה חקירה בעניינו – תקופת ההתיישנות תתחיל להיספר באותו הרגע. אם זו עבירה מהותית, ההתיישנות לגביה תתחיל להיספר מרגע שהושלם ההליך האחרון נגד החשוד במעשה.
חשיבות התיישנות עבירות מס הכנסה
התיישנות באופן כללי בהליכים משפטיים נובעת ממספר סיבות מרכזיות: ראשית הרצון להימנע מפני שיבוש בעובדות כתוצאה מפרק הזמן שחלף מאז המקרה, שנית על מנת למצות את זכות הנאשם לסיים מהיר את ההליך הפלילי בעניינו ושלישית אובדן העניין הציבורי בעבירה שבוצעה. סיבה נוספת לפרק ההתיישנות שנקבע בעבירות מס הכנסה, היא עידוד רשויות המס למצות מצידן את ההליך ולהימנע מגרירת הטיפול במקרה.
למרות שהחוק מסדיר באופן ברור את המועדים בהם תיכנס לתוקפה התיישנות עבירות מס, חשוב להדגיש כי לכל עבירה יש את נסיבותיה הספציפיות, כך שפרק הזמן בו העבירה נמשכת והגדרת זמניה המדויקים נתונים מאוד לשינוי. כך למשל, במקרה של העלמת מס, ייתכן שהעבירה בוצעה באופן סדרתי על פני יותר משנה אחת. במקרה כזה, ההתיישנות תתחיל מרגע ביצוע שנשלמו חקירות מס הכנסה (כלומר ההליך האחרון שבוצע) ולא ממועד העלמת המיסים הראשוני לכאורה.
האם אפשר לעקוף את ההתיישנות בעבירות מס?
החוק רואה בעבירות המיסים כעבירות מתמשכות, כלומר כאלה שבהן כל יום שחולף ובו אדם נמנע מהגשת הדיווח במס למשל, ממשיך בפועל את ביצוע המחדל.
כאמור, התיישנות עבירות מס תחל בפועל רק מרגע שרשויות המס חשפו את העובדה שאדם כלשהו העלים מיסים, גם אם הדבר קרה לפני כמה וכמה שנים.
בנסיבות אלה ולאור העובדה שתקופת ההתיישנות תתחיל להיספר מרגע ההליך האחרון שמבוצע בחקירה, המשטרה פועלת לעתים גם היא בצורה ממושכת מאוד וזאת במטרה למנוע ממרוץ ההתיישנות לצאת לדרך ולאפשר למשטרה להאריך עוד ועוד את תקופת ההתיישנות. בדרך הזו, נעקפת לא פעם חובת ההתיישנות בתיקים שבהם בוצעו עבירות עוון או פשע, כך שהתיק בפועל איננו מתיישן.
בנסיבות אלה, שמורה לאדם שעומד לדין פלילי בגין עבירת מס כלשהי לטעון טענת התיישנות עבירות מע"מ או מס, אם קיימת טענה רלוונטית שכזו.
טענה זו תידרש להימסר בשלב שבו חלה הקראת כתב האישום והיא נקראת "טענה מקדמית". אם מועד ההקראה חלף ולא נמסרה טענה מקדמית מתאימה לגבי ההתיישנות, ייתכן שלא ניתן יהיה לטעון אותה בהמשך ההליך הפלילי ויש להתייעץ על כך עם עורך דין מיסים.
התיישנות עבירות מס ותהליכי גילוי מרצון
אחת האפשרויות המקובלות לקבלת חסינות מהליך פלילי וכתוצאה מכך גם העדרה של תקופת התיישנות פעילה או שתיכנס לתוקפה רק בעתיד, תהיה להשתמש בהליך גילוי מרצון.
הליך זה מאפשר למי שביצעו עבירות מס לאורך השנים, להסדיר את חובותיהם לרשות המיסים וזאת בצורה אנונימית בשלבים הראשונים וחשיפת הזהות רק בשלב חתימה על הסדר מתאים.
הגילוי נדרש לשקיפות ולכנות, להכיל את כל המידע שרלוונטי להגשת הבקשה כולל שנות המס אליהן היא תתייחס, מקורות ההכנסה, הסכומים וחבות המס לתשלום. אם הבקשה עומדת בתנאים ואושרה, הנישום יתבקש לשלם את חובו בנוסף לקנסות אזרחיים, ריבית והצמדה.
בתום התשלום יקבל הגנה מעמידה לדין פלילי. משרד עוה"ד עמית זיו מעניק ייצוג, ליווי וייעוץ מקצועי ובלתי מתפשר בתחום עבירות המס, מתוך ראייה רחבה מאוד של הסיטואציה בה ניצב אדם בפני הליכים למיצוי הדין עמו, בקיאות משפטית מוחלטת בתחום זה ושימוש בכלים אסטרטגיים, חכמים ויצירתיים לקבלת תוצאה מנצחת.
שאלות ותשובות
מתי מתרחשת התיישנות עבירות מס?
במקרה של עבירות מס טכניות, ההתיישנות תיכנס לתוקפה בתוך 6 שנים משנת המס בה בוצעה העבירה. בעבירות מס מהותיות, ההתיישנות תיכנס לתוקפה תוך 10 שנים, מרגע שבוצע ההליך האחרון בחקירת העבירה.
האם אפשר לטעון כי העבירה המיוחסת לי התיישנה?
קיימת האפשרות לטעון טענה מקדמית בשלב הקראת כתב האישום, אולם עליה להתבסס על ראיות ונסיבות רלוונטיות ולא באופן תלוש מהאופן שבו התרחשה ו/או נמשכה עבירת המס בפועל. להתייעצות בנושא, פנו לעורך דין עמית זיו.
השמעת המאמר לכבדי ראייה
