בעולם הכלכלה של היום, חשבוניות פיקטיביות הינן תופעה נפוצה בישראל. מדובר בחשבוניות אשר ניתנות באופן בלתי חוקי על מנת להימנע מתשלומי מיסים, כלומר, ביצוע הונאה של רשויות המס. באיזה אופן מבצעים שימוש בחשבוניות הפיקטיביות בישראל? כיצד ניתן להימנע מאחריות פלילית בנדון? מהי הענישה וכיצד יכול עורך דין לסייע לכם?
מה זה חשבוניות פיקטיביות?
חשבוניות פיקטיביות הן חשבוניות שהופקו ללא עסקה אמיתית העומדת מאחוריהן, כלומר הופקו במרמה על מנת לצמצם ככל הניתן את חבות המס של המנפיק. המנפיק עשוי להיות קונה שקיבל את החשבונית בגין שירותים ו/או סחורה שמעולם לא רכש, ספק שהנפיק חשבוניות על שירותים ו/או סחורה שמעולם לא סופקו בפועל ועוד. בסופו של דבר, המטרה היא צמצום סכום המס והמע"מ על ההכנסות שעל העסק לשלם לרשויות. מדובר בעבירה חמורה – עבירה פלילית שמטרתה היא ביצוע הונאה של רשויות המס.
חשבוניות פיקטיביות – איך זה עובד?
כל אדם ועסק מעוניינים לחסוך ככל האפשר בהוצאותיהם ולשם כך מעוניינים להקטין גם את חבות התשלום הנדרשת לרשויות המס.
אך מה עושים כאשר התשלום הצפוי עומד בסכום משמעותי? האדם המוסרי כמובן ישלם כחוק.
אך מי שיתפתה לפרצה שביצירת חשבוניות פיקטיביות, יגיש למעשה חשבוניות מלאכותיות שמקטינות את התשלום על ידי ניכוי מס תשומות מדוחות המע"מ התקופתיים.
החשבוניות הללו למעשה "מנפחות הוצאות" בדו"ח השנתי ולכן חבות התשלום בגינן קטנה יותר. כמובן, עד שרשות המיסים תופסת וקונסת.
אופן השימוש בחשבוניות פיקטיביות
אופן השימוש מגוון ותלוי מטרה. כאמור, ישנם מקרים בהם בעלי עסקים מנפיקים חשבוניות פיקטיביות על מנת לצמצם / להקטין ככל הניתן את חבות המע"מ שלהם על ידי הוספה של הוצאות שאינן קיימות הלכה למעשה.
חשבונית פיקטיבית במקרים מסוימים משמשת גם עבור הגדלה של הוצאות החברה, על ידי כך הלכה למעשה להקטין את ההכנסות החייבות במס.
אפשרות נוספת לשימוש בחשבונית מסוג זה הינה לצורך העברת כספים בלתי חוקיים מבלי להותיר עקבות. משמעות הדבר היא שפעולת העברת כספים בין חשבונות על ידי הוצאת חשבונית פיקטיבית מציגה מצג שווא של קשר לעסקאות לכאורה חוקיות, כאשר בפועל אין כל פעילות העומדת מאחוריהן.
סוגי חשבוניות פיקטיביות
ישנם מספר סוגים של עבירת חשבוניות פיקטיביות, כאשר חשבונית זו יכולה להיות שילוב בין הסוגים הללו או לחילופין כל אחת מהן, להלן:
חשבונית מס זרה
זוהי חשבונית שמונפקת בגין עסקה אמיתית (להבדיל מהגדרתה של הפיקטיבית, בה מונפקת חשבונית עבור עסקה שבפועל לא בוצעה).
יחד עם זאת, חשבונית זו הונפקה על ידי גורם שאינו רשאי הלכה למעשה להנפיק אותה, כלומר הונפקה על ידי צד ג'.
חשבונית מס מנופחת
גם כאן מדובר בחשבונית המונפקת בגין עסקה אמיתית שבוצעה, אך יחד הסכום הנקוב בה בעל ערך גבוה מהסכום האמיתי של העסקה.
במרבית המקרים, עסקים נוטים להשתמש בחשבונית זו על מנת לטשטש את השימוש בחשבונית הפיקטיבית.
ראוי לציין כי כל אחת מסוגי חשבוניות אלה (כולל חשבונית פיקטיבית), מהוות עבירות מס פליליות, בהתאם לחוק מע"מ ובהתאם לחוק העונשין, הקובעות ענישה חמורה עבור הנפקתן, ללא כל קשר לסוגה הספציפי של החשבונית.
מדוע אסור להפיק חשבוניות פיקטיביות?
מערכת מע"מ מבצעת הקבלה בין תשלום מס בגין עסקאות לבין ניכוי מס תשומות.
ולכן רק חשבונית מס תקינה כחוק יכולה לשקף את עקרון ההקבלה הרצוי למערכת המס. אם החשבונית פיקטיבית, היא פוגעת ומפרה את עקרון זה.
מהי עבירת חשבוניות פיקטיביות?
לא מסובך להימנע מהנפקתן של חשבוניות פיקטיביות בהנחה שאכן מילאתם את כלל הפרטים לצד העלות המציאותית, קרי, עסקה שהתרחשה בפועל.
מומלץ לוודא שהחשבוניות שהונפקו אכן תקינות, לכן, יש להוציא ניכוי מס במקור ואישור ניהול ספרים עדכניים.
עבירת חשבוניות פיקטיביות היא בין העבירות היותר נפוצות, ומשמעה חשבונית שהונפקה ללא עסקה שהתרחשה הלכה למעשה, כלומר, חשבונית עבור עסק שאינו אמיתי, כאשר המטרה היא קבלת החזר על המע"מ הפיקטיבי מהעסקה ואף הגדלת הוצאות העסק. מרבית בעלי העסקים המבצעים עבירה זו, משתמשים בה לצרכי העלמת מס ו/או הלבנת הון, כאשר הדגש הגדול ביותר הוא העלמה של מע"מ.
ענישה בגין עבירת חשבוניות פיקטיביות
הוצאת חשבוניות פיקטיביות נמנית עם עבירות כלכליות מהותיות – כלומר עבירות מס חמורות כמו קבלת דבר במרמה או הלבנת הון.
עבירות אלו יחד עם עבירת החשבוניות הפיקטיביות מחייבות בעונשי מאסר בפועל יחד עם קנסות כבדים ומאסרים על תנאי.
במקרים מסוימים ניתן יהיה להגיע להסדר או להשתמש בהליך כופר וכך להימנע מהליכים פלילים תוך כדי תשלום סכום משמעותי לוועדת רשות המיסים.
עבירת חשבוניות פיקטיביות הינה פלילית ומהווה עבירה על החוק ואף עשויה לגרור עמה ענישה חמורה. כמו כן, חובת ההוכחה היא על מנפיקי החשבונית, ולא על רשויות המס.
הענישה עשויה לכלול קנסות כספיים כבדים ואף מאסר בפועל.
יחד עם זאת ישנה אלטרנטיבה בה ניתן להמיר במקרים מסוימים את ההעמדה לדין בתשלום כופר בגין העבירות שבוצעו, אך התשלום על כך הינו גבוה.
הענישה בגין חשבונית פיקטיבית או של חשבונית זרה עשויה להיות מאסר בפועל של עד 5 שנים או קנס כספי גבוה של עד פי 3 מערך העסקה בגינה החשבונית הונפקה.
הענישה בגין חשבונית מנופחת עשויה להיות מאסר בפועל של עד 3 שנים או קנס כספי גבוה של עד פי 3 מערך מסך ההפרש בין העלות האמיתית לבין הסכום המנופח.
יחד עם האמור לעיל יש לציין כי הענישה בגין עבירת חשבוניות עשויה להשתנות בהתאם לחומרת העבירה שבוצעה ובהתאם לנסיבות.
בית המשפט עשוי להטיל ענישה חמורה יותר, שכן, בכל זאת מדובר בעבירה פלילית, במקרים כמו נזק משמעותי לרשויות המס / חזרתיות / כוונת תחילה.
במידה וזומנתם לחקירה, חשוב שתבינו את הסיטואציה, רצוי להיערך כמה שיותר מוקדם לחקירות מס הכנסה, שכן לחקירה זו ישנן השלכות פליליות ואזרחיות. החקירה עשויה להיערך כחקירה סמויה ויכולה להיערך כחקירה גלויה, לכן רצוי ואף מומלץ להסתייע בליווי איש מקצוע משפטי אשר מכיר היטב את ההליכים והחקיקות הנדרשים.
איך ניתן להימנע מאחריות פלילית?
ככלל, מומלץ להימנע משימוש ו/או הנפקה בחשבוניות הללו, אך יחד עם זאת, על מנת להימנע מאחריות פלילית בגין שימוש בהן, חשוב מאוד לפעול בצורה שקופה לצד שמירה על דיני המס ויתר הנהלים הנדרשים.
קודם כל, עליכם לוודא כי אכן החשבוניות המונפקות מגובות בעסקה אמיתית העומדת מאחוריהן ובמידת הצורך מסמכים תומכים. רצוי ואף מומלץ לשמור על תיעוד מדויק ומלא ככל האפשר של כל עסקה ועסקה, לרבות קבלות, חוזים ומסמכי משלוח.
שנית, בידקו מראש כי הלקוחות והספקים איתם הנכם עובדים בהחלט מוכרים ואמינים.
כמו כן, על מנת להימנע מעבירה פלילית מסוג החשבונית הפיקטיבית, על בעלי עסקים לבצע עוד מספר בדיקות חשובות, כמו למשל בדיקה של ניכוי מס במקור מול פקיד השומה ובדיקה של אישור ניהול ספרים – רצוי לתעד הכל ככל הניתן.
שתי פנים לעבירה
בדומה לעבירות ניהול ספרים או חוק ניירות ערך, גם בעריכת חשבוניות פיקטיביות יש מספר אפשרויות פעולה בהן עברייני המס משתמשים כדי לחמוק מתשלום.
האפשרות הראשונה היא להפיק חשבוניות על שמה של חברת קש או על שם פיקטיבי לחלוטין.
האפשרות השניה היא ששני עסקים או שני אנשים חברו יחד לביצוע העבירה, כך שגוף אחד מוציא את החשבונית הפיקטיבית והשני מגיש אותה לרשות המיסים.
אם הגוף שמוציא את החשבונית רשום במדינה זרה או לא רשום כלל – לא רק שאיננו חייב במס ישראלי אלא שהוא גם מקבל החזר הוצאות בעקבות הגשת החשבונית.
עשה ואל תעשה
על מנת להימנע מביצוע עבירת חשבוניות פיקטיביות, רצוי ואף מומלץ לאמת את כלל פרטי החשבוניות אותם הנכם מנפיקים.
שימו לב שהנכם מציינים את הסכום המלא והמדוייק, ציון העסקה שבוצעה הלכה למעשה ובקרה על סוג המוצר ו/או השירות שסופק כנגד הנפקת החשבונית.
עליכם לדאוג להנפקה של ניכוי מס במקור ואישור ניהול ספרים על מנת לוודא את עדכניותם ותקינותם.
פעולה זו ניתן לבצע מול רואה חשבון / פקידי השומה / רשויות המע"מ.
במילים אחרות, בצעו רגולציה עצמית, בקרה פנימית ועירנות.
המדינה לא מתפשרת על מיגור התופעה
רשויות המס רואות בעבירה זו כאחת הפעולות הפליליות הזדוניות ביותר שמכוונות כלפיה.
זוהי עבירה שלא רק שפוגעת בקופת הציבור אלא גם מזלזלת ברשות המיסים מאחורי גבה ומשתמשת בעורמה ותחבולות כדי לסחוט ממנה יותר. חשבוניות פיקטיביות אינן מתקבלות על הדעת במדינה שלנו.
ולכן רשות המיסים קובעת דיווח על העברות כספיות בשיעורים מסוימים, מחילה בדיקות יזומות שנועדו לבדוק את פנקסי החשבוניות של החברות או בתי עסק ומשקיעה משאבים ומאמצים רבים כדי לזהות מרמה במס ולהביא את העבריינים לכדי ענישה קשה ומרתיעה.
מכיוון שישנם מקרים שבהם בעלי עסקים לא מעורבים מספיק בנעשה בתחום החשבוניות, ישנם מצבים שבהם גורם בארגון כלשהו מפיק חשבונית מזויפת וללא ידיעת המנהל שעתיד לשאת בכל ההשלכות לכך.
לאור זאת רצוי להתייעץ בהקדם עם עורך דין עבירות מס שיערוך בירור מול הנהלת החשבונות וייצג את הנאשם מול הרשויות.
ייצוג משפטי מקצועי בגין העבירה
במידה והסתבכתם בדרך זו או אחרת בגין עבירת חשבוניות, רצוי ואף מומלץ לא להתמודד לבד, אלא להסתייע באיש מקצוע אמין ומנוסה, בעל מוניטין והצלחות, הבקיא בתחום המס / פלילים.
עו"ד עמית זיו הינו עורך דין עבירות מס המתמחה מזה שנים רבות בתחום ובעל הצלחות רבות, בעל ניסיון בייצוג נאשמים בתיקים מורכבים מסוג זה.
ייעוץ מקצועי טוב, בשלב מוקדם של ההליך (ככל הניתן) עשוי להפוך את המצב ולהכין אתכם לעתיד לבוא, לצד השמעת נימוקים וטיעונים אל מול הרשויות ופקידי השומה, שכן, הכנה טובה עשויה לבטל את הגזירה. זאת משום שבמידה ומתחילה חקירה בגין עבירת חשבוניות, עתיד העוסק נמצא בסיכון מבחינת קיום ומבחינת אפשרות המאסר בפועל העומדת על הפרק, ואף מבחינה כלכלית. למידע נוסף ופגישת ייעוץ צרו איתנו קשר עוד היום!
עבירה של חשבוניות פיקטיביות היא עבירה כלכלית בעלת ענישה פלילית, המבוצעת דרך מספר פעולות משתנות שנועדו להערים על רשות המיסים ולמנוע ממנה לחייב בתשלום משמעותי. אם זומנתם לחקירה בנושא ברשות המיסים או שהוגש נגדכם כתב אישום, עורך דין עמית זיו יפעל עבורכם במסירות ומקצועיות. תוך שמירה על כל זכויותיכם ובדיקת האפשרות לריכוך בעונש.
מתי תיחשב החשבונית לחוקית כדין?
חשבונית עסקה שהוצאה על ידי עוסק מורשה או חברה בע"מ ומשקפת עסקה אמיתית בין הצדדים האמיתיים של אותה עסקה ושכוללת את פרטי אותה העסקה מהווה חשבונית חוקית.
על מי מוטלת האחריות לבדוק את תקינות החשבונית?
על פי הפסיקה בנושא, אחריות זו היא של מקבל החשבונית הסופג את החיוב במס התשומות ומכאן שגם את הקנסות במידת הצורך. רק אם מקבל החשבונית יוכיח שנקט בכל אמצעי סביר כדי לאמת את זהות המפיק ופרטי החשבונית הפיקטיבית ייתכן שיזוכה מאשמה.
כיצד לזהות חשבונית פיקטיבית?
- בדקו את החשבונית שקיבלתם וודאו שפרטיה תואמים את העסקה שבוצעה בפועל.
- בדקו ששם החברה מופיע באתר רשות המיסים ושיש לה אישור ניהול ספרים וניכוי מס תקפים ותקינים.
- וודאו שנציג החברה שמסר לכם את החשבונית הוא אכן אדם שמשויך אליה או בעליה על ידי בדיקת תעודת הזהות שלו. ניתן גם לבדוק ברשם החברות מיהו בעל המניות בחברה.
- שמרו כל מסמך וחוזה או תכתובת שביצעתם מול הצד השני
- העבירו חשבונית 'חשודה" לבדיקת רואה החשבון/ מנהל חשבונות/ יועץ מס מטעמכם.
כיצד ניתן להימנע מעבירת חשבוניות פיקטיביות?
על מנת להימנע מעבירה זו, חשוב לדאוג לניהול ספרים תקין בצורה מסודרת ומדוייקת ככל הניתן לצד הקפדה על הנפקת חשבוניות בגין עסקאות שאכן בוצעו – יש לזכור שחריגות וסטיות עשויות לגרור איתן פסילת ספרים ושומות. כמו כן, מומלץ לבדוק את אמינותם וקיומם של ספקים בטרם ביצוע עסקאות, על מנת לוודא שהם אכן רשומים כדין.
מהי מטרת הנפקת חשבוניות פיקטיביות?
כאמור, בעלי עסקים מבצעים עבירה זו במטרה להפחית את עלויות המס.
מי אחראי על אכיפת החוק בעניין עבירה זו?
האחראית הינה רשות המיסים. זו, מגישה מעת לעת כתבי אישום ואף עורכת חקירות פליליות, כנגד אלו החשודים בעבירות מסוג זה. במקרה של חשד, ככל הנראה תתבצע חקירה של ספקים ועובדים, עיקול נכסים ועיון בספרים ומסמכים נוספים.
השמעת המאמר לכבדי ראייה:
