ניכוי מס תשומות – מהו וכיצד לפעול באי הכרה בהוצאות העסק?

מס תשומות הוא מע"מ שאותו משלם עוסק מורשה בעת רכישה של מוצרים ושירותים לעסק שלו.

מכיוון שאת המע"מ שגובה מלקוחותיו יעביר העוסק למע"מ, באפשרותו לערוך ניכוי מס תשומות – כלומר קיזוז של המע"מ ששולם על רכישות עסקיות מתוך סכום המע"מ לתשלום שכבר נגבה מלקוחותיו.

מצב זה מאפשר לעוסק להפחית בחבות המע"מ ולעתים גם לקבל החזר מס.

מתי מתבצע ניכוי מס תשומות?

האפשרות לבצע ניכוי מס תשומות מותנית בהוצאות המשמשות את העסק ולצרכיו והן שולמו במסגרת עסקה חייבת במס, שניתנה בה חשבונית כחוק.

כל הוצאה שאפשר לנכות ממנה את מס התשומות היא למעשה הוצאה מוכרת, אותה מבטאים בעריכת הדו"ח התקופתי עבור רשות המיסים ובצירוף כל חשבוניות המקור על שם העוסק בכל הוצאה שלו וכך מחשבים את הניכוי מע"מ תשומות.

קביעת החוק לגבי הוצאה מעורבת

על פי החוק, עוסק מורשה רשאי לנכות את ההוצאות המוכרות באופן יחסי גם כאשר חלק מההוצאה שולמה לטובת ייצור הכנסה וחלקה מיועד במקביל לשימוש פרטי.

חוק המע"מ קובע את הכללים בנושא זה להלן:

• כאשר עיקר ההוצאה הוא למטרות העסק – יחול ניכוי של עד 2/3 ממס התשומות
• כאשר עיקר הוצאה לשימוש פרטי – יחול ניכוי מס תשומות של עד 1/4 מחבות המע"מ

נקודה חשובה: כאשר העסקה לא חייבת במע"מ (מכירת מניה למשל), לא ניתן לנכות ממנה את מס התשומות ("עקרון ההקבלה").

מתי לא יחול ניכוי מס תשומות?

אם העוסק עדיין לא השלים את רישום העסק החדש שלו אך כבר רכש ציוד ושירותים מסוימים, מס הכנסה לא ינכה את מס התשומות.

אך כן ניתן להציג רכישות שבוצעו לצורך הפעילות העסקית לפקיד השומה ולקבל ממנו אישור מתאים לקיזוז.

חשוב להדגיש כי כל הוצאה שהתרחשה לפני רישום העסק טעונה בשכנוע וזאת גם כאשר החשבונית לא נרשמה על שם העוסק עצמו. 

סעיף 38 לחוק מע"מ קובע כי התנאים לניכוי הם עסקה לצורך הפעילות העסקית המוגדרת כחייבת במס (כלומר שהוצאה כדין חשבונית מס) ונרשמה על שם העוסק.

סעיף זה קובע כי נטל הראיה מצידו של העוסק מחייב אותו להציג חשבונית ערוכה כדין.

במקרה שבו לא עומדת חשבונית מאחורי העסקה כך שהיא הוצעה במטרה להונות את שלטונות המס, העוסק חשוף לאישום בגין ביצוע עבירות מס הכנסה והדבר מהווה עבירה פלילית.

מהו ניכוי מס תשומות חשבונית פיקטיבית?

חשבוניות פיקטיביות הן כל חשבונית שלא הוצאה כדין, כך שאין מאחוריה מכירה או שירות ממשיים.

כל הצגה של חשבונית כזו ודיווח עליה במטרה להקטין את סכום המע"מ, חבות מס הכנסה והתשלום לביטוח לאומי הינו אסור בחוק ומהווה עבירה פלילית בעלת אופי כלכלי חמור.

אם זומנת ם בגין חשד להצגת חשבונית פיקטיבית לחקירה במע"מ ואף הטיחו בכם כי אתם חשודים בעבירת ניכוי תשומות מחשבוניות פיקטיביות, חשוב לקבל ייעוץ מאת עורך דין צווארון לבן ומומחה בעבירות מס בהקדם האפשרי.

עורך הדין יספק לכם את הייעוץ והליווי המשפטי המתאים למקרה וידאג שתקבלו את הזכויות שמגיעות לכם במסגרת החקירה.

מאוחר יותר, יבסס את הגנתכם המשפטית בהליך אזרחי ומנהלי ברשויות המס במקביל. 

מפסיקת בית המשפט העליון עולה כי חשבוניות שלא הוצאו כדין הן כאלה שאינן רק פיקטיביות, אלא כאלה שמציגות עסקה שונה מזו שבוצעה בפועל.

ולכן רק במקרים שבהם יצליח הנחקר או הנאשם להוכיח כי נקט בכל אמצעי סביר מטעמו כדי לוודא שהחשבונית הופקה כדין, ניתן יהיה להטיל עליו עונש מינימלי, אם בכלל.

כך תבדקו אם החשבונית שניתנה לכם פיקטיבית

הלכת העליון מבוססת על מבחן הרשלנות (כלומר כיצד אדם סביר אחר היה נוהג באותו המקרה) ולכן יש לפעול בכמה דרכים על מנת שבדיקת החשבונית תיחשב כ"נקיטה בכל אמצעי סביר" לאימות החשבונית:

• בדיקת זהות מספק החשבונית ע"י תעודת הזהות שלו ותיעוד מפורט, המאמתים את בעלותו בחברה (אם נותן החשבונית אינו הבעלים, יש לקבל ייפוי כוח מהחברה המצהיר כי מדובר במורשה חתימה או מנהל בחברה).
• בדיקת מספר הח.פ או מספר העוסק ו/או תיעוד פרטי החברה מרשם החברות
• בדיקת אישור ניכוי מס במקור ואישור ניהול ספרים
• עמידת החשבוניות בדרישה לניהול פנקסי חשבונות
• יצירת קשר עם רו"ח העסק ולוודא את תשלומי המע"מ ונכונות כל האישורים. 

עורך דין עבירות מס עמית זיו נמנה עם עורכי הדין המומחים בישראל בתחום עבירות המס.

להתייעצות במקרה של זימון לחקירה, ליווי וקבלת הגנה משפטית בנושא ניכוי מס תשומות שלא כדין, פנו בהקדם למשרדנו.

שאלות ותשובות על ניכוי מס תשומות

האם אפשר לנכות מס תשומות ברכישת רכב פרטי?

אם הרכב לשימוש פרטי ועסקי במקביל, לא יחול ניכוי מס התשומות, למעט אם מדובר בעסק להסעת נוסעים, מורה נהיגה, טיולי שטח או למכירת רכבים.

אם מדובר ברכב מסחרי לצרכי העסק, ניתן לנכות ממנו את התשומות ככל שמשקלו מעל 3,500 ק"ג.

אילו הוצאות לא ייחשבו כמוכרות?

אגרות רישוי לרכב, ארוחות במסעדות של תושבי ישראל, הוצאות על השתלמויות, כנסים ופעילויות עובדים, נסיעות עובדים וביגוד שיכול לשמש גם מחוץ לשעות העבודה.

השמעת המאמר לכבדי ראייה